Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Что такое срок исковой давности
Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.
Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:
- непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
- ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
- правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
- регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.
Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.
Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:
- тяжёлая болезнь;
- беспомощное состояние;
- неграмотность и т.п.
Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.
Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:
- списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
- если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
- задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.
Порядок списания кредиторской задолженности
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.
Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Следует отметить, что Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 08.06.2010 г. N 17462/09 и от 22.02.2011 г. N 12572/10 разъяснил, что положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Невозможность взыскания долга приставами
Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.
Какая задолженность признается безнадежной?
Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.
Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:
- Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
- Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
- Произошла ликвидация организации-должника.
- Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
- Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
- Долг был передан банку в соответствии с правом требования.
Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности. Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.
Каким образом необходимо оформлять процедуру списания дебиторской задолженности?
Итак, вы правильно определили, что данная дебиторская задолженность подлежит списанию, и сроки для уменьшения налогооблагаемой базы не пропущены. Чтобы избежать претензий налоговых органов, остается только правильно осуществить и оформить данный процесс.
Прежде всего необходимо произвести инвентаризацию имеющихся задолженностей. Решение о ее проведении обязательно должно быть оформлено документально. Руководитель организации издает соответствующий приказ. По итогам инвентаризации необходимо составить специальный акт, где следует указать, какие именно суммы задолженностей должны быть списаны. Важно: должно быть проведено подробное обоснование причин для списания. Отдельно следует обозначить долги. по которым истек срок исковой давности.
Учтите, что одного акта инвентаризации будет недостаточно для корректного списания долгов. Этот документ должен быть подкреплен данными, указанными в первичной документации. Список первичных документов должен быть перечислен в справке, которая прикладывается к акту.
Далее на основании этих документов необходимо составить подробное обоснование для списания задолженности. Руководитель компании должен составить соответствующий приказ о списании дебиторской задолженности. Только после этих обязательных действий бухгалтерия может приступать непосредственно к списанию долгов.
Также очень важно сохранить документацию, на основании которой было произведено списание задолженности. Хранить бумаги следует не менее 4 лет с момента списания, так как они могут понадобиться в случае проведения налоговой проверки.
Помните, что даже в самой сложной ситуации вам смогут помочь профессионалы. Интернет-сервис R.TIGER поможет вам оперативно подобрать лучшего специалиста. На сайте представлены сотни проверенных юридических компаний. Вы можете быть уверены, что ваш вопрос будет решен, цена за услугу останется неизменной, а на ваши вопросы ответит консультант сервиса в любое время суток.
Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет
«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.
Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).
По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.
Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте
Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.
Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.
Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:
- Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
- Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.
Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ():
- Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
- Долг не погашен в установленный законом срок.
- Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.
Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.
Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:
- До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
- От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
- Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.
Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью. Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:
| Контрагент | Сумма долга, тыс. руб. | Длительность просрочки, дни | Процент резерва | Сумма резерва, тыс. руб. |
|---|---|---|---|---|
| ООО «Гамма» | 350 | 95 | 100% | 350 |
| ООО «Дельта» | 200 | 25 | 0% | |
| ООО «Сигма» | 400 | 53 | 50% | 200 |
| Итого | 950 | х | х | 550 |
Списание безнадежной задолженности покупателя
Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности на примере списания безнадежного долга покупателя. Но прежде остановимся на одном немаловажном налоговом аспекте.
Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов «дебиторки» тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя советуем начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторской задолженности — начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод «по отгрузке», НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.
Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС «по оплате», моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности (п.5 ст.167 НК РФ). Следовательно, при списании «дебиторки» организация должна начислить НДС.
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Пример 1. По итогам инвентаризации, проведенной в апреле 2003 г., было выявлено, что на балансе ООО «Волна» числится дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности — 42 000 руб. (в том числе НДС — 7000 руб.). НДС исчисляется «по оплате». Резерв по сомнительным долгам не создавался.
Трудности плательщиков ЕНВД
Плательщики единого налога на вмененный доход, в отличие от перешедших на УСН, по-прежнему ведут бухгалтерский учет. Значит, они должны списывать с баланса дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и долги, нереальные для взыскания по иным причинам. Но убыток от списания безнадежного долга не уменьшит сумму их обязательств перед бюджетом по уплате единого налога, поскольку единый налог на вмененный доход исчисляется не от реально полученной прибыли, а от суммы вмененного дохода.
Воспользоваться полученным убытком смогут лишь те плательщики единого налога на вмененный доход, которые одновременно ведут несколько видов деятельности — облагаемых как ЕНВД, так и налогом на прибыль. Они могут уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению по нормам гл.25 НК РФ, на сумму убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности. Те плательщики единого налога на вмененный доход, которые не ведут деятельности, облагаемой налогом на прибыль, должны списать нереальную для взыскания «дебиторку» в бухучете, но не смогут использовать убытки от этого списания для уменьшения своих налоговых обязанностей перед бюджетом.
Перед плательщиками единого налога на вмененный доход, списывающими безнадежную дебиторскую задолженность, возникает такая же проблема с начислением НДС, как и у организаций, освободившихся от НДС по ст.145 НК РФ или перешедших на УСН. С одной стороны, на плательщиков ЕНВД не возложены обязанности по исчислению и уплате НДС. С другой стороны, они не выполнили обязательств по уплате налога с суммы неоплаченной реализации в то время, когда применяли обычный режим налогообложения. Поэтому МНС России считает, что при списании безнадежной дебиторской задолженности плательщики ЕНВД должны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС по указанным операциям.
Как учитывается НДС при списании дебиторской задолженности
В отчетности по налогам списание дебиторской задолженности должно сопровождаться следующей проводкой по НДС:
Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС).
Если на предприятии сформирован резерв сомнительных платежей, то все задолженности, входящие в него, квалифицируются как внереализационные расходы. С них не начисляется НДС до конца текущего квартала, а в конце его сопоставляются сумма безнадежной задолженности (по акту инвентаризации) и зарезервированная сумма. Если резерв превысит долги, то значит, не все долги контрагентов невозвратны, и с них уплачивается НДС. Если же суммарная задолженность оказалась больше резерва, то следует вычесть переплату из налогооблагаемой базы (в соответствии с актом сверки).
В тех фирмах, у которых отсутствуют такие резервы, бухгалтерия должна осуществлять эту процедуру каждый месяц. В принципе, списание просроченных дебиторских задолженностей необязательно до окончания срока исковой давности по ним. Но когда этот срок подойдет к концу, придется срочно, в пределах того же месяца, выводить эти убытки и проводить их списание.
Часто задаваемые вопросы, связанные со списанием дебиторской задолженности
Особого внимания требует списание безнадежных дебиторских задолженностей, включаемых в состав расходов, которые учитываются при налогообложении. Бухгалтеры нередко сомневаются в безнадежности того или иного долга и в том, корректно ли с юридической точки зрения отнести его к расходам. Вот наиболее популярные вопросы на тему списания дебиторской задолженности:
1. Допустимо ли списание просроченной дебиторской задолженности ее включением в расходы, если дебитор находится в состоянии банкротства?
Минфин РФ придерживается следующей точки зрения: пока производство в отношении должника не закончено, а компания входит в реестр юридических лиц, это недопустимо. Сроки исковой давности неважны. Начать списание дебиторской задолженности кредитор может только тогда, когда должник признан банкротом по суду и исключен из ЕГРЮЛ (см. письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).
2. Можно ли включать в расходы при списании безнадежную дебиторскую задолженность, которую не пытались истребовать у дебитора?
Обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике. Это может быть сделано вне зависимости от принимаемых мер по взысканию дебиторской задолженности (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, письма Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).
3. Учитывают ли в расходах сумму дебиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ распоряжением налогового органа (если не было движения средств на его счете и не подавалась никакая отчетность в течение года) и признании его недействительным?
До 1 сентября 2014 г. действовала следующая норма: такие дебиторские задолженности не относятся к расходам и не подлежат списанию, так как исключение предприятия из ЕГРЮЛ не означает его ликвидации – эта причина отсутствует в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. письма Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649). Однако в 2014 г. принцип изменился, и теперь такие дебиторки можно учесть в расходах, поскольку при выбывании нефункционирующего юридического лица из ЕГРЮЛ оно считается ликвидированным. Это отражено в Законе № 99-ФЗ от 05.05.2014 г. и в дополнениях к ст. 64.2 ГК РФ.
4. Когда можно произвести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, если обе стороны выполнили сверку расчетов и имеется соответствующий акт со стороны должника?
Подписанный акт сверки – причина приостановить срок подачи иска. Списание дебиторской задолженности можно будет сделать только через три года с момента подписания последнего из актов сверки, согласно Письму ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955.
5. Правомерно ли отнесение к расходам и списание безнадежной дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности тому же контрагенту?
В этом вопросе нет единства мнений между Минфином и судами. Тема оценки безнадежности или сомнительности дебиторских задолженностей подробно рассматривается в отдельной статье.
Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.
Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.
Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.
Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.
Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.
Исполнительное производство
Если в судебном разбирательстве выигрывает кредитор, то проигравший выплачивает денежные средства, которые ему должен на этих основаниях. Иначе решение исполняется принудительно. Тут есть важный вопрос: считаются ли судебные постановления достаточным основанием для признания безнадежности долгов и причисления их к нереализационным расходам предприятия?
Приставы порой возвращают исполнительные листы из-за невозможности взыскать сумму, и второй раз потребовать взыскания можно в последующие три года. Данное действие прерывает срок. У приставов нет никаких оснований, чтобы отказать принимать документы к исполнению. Приставы снова начнут производство, дадут новый документ, если взыскать денежные средства не представляется возможным.
Из-за этого издание актов не ведет к наделению должника правом не возвращать долги. Они лишь подчеркивают, что в данный момент времени пристав не сумел взыскать средства с контрагента. Когда производство заканчивается, имеются подтверждающие документы, это не ведет к освобождению контрагента от выполнения обязательства. За ним остается обязанность погасить долги.
Многие проводят страхование дебиторской задолженности в налоговом учете. Оформив его, можно снизить риск, который вызывает данное явление. Если имеется подобная страховка, бизнес развивается в гораздо более безопасных условиях.
Это достигается за счет того, что оценивается финансовое положение каждого, с кем имеет дело предприятие. На денежные средства, которые будут возмещены, всегда устанавливается лимит. Если партнеры оказываются ненадежными, то деньги выплачивает страховщик. Когда действует полис, всегда можно запрашивать увеличение лимита для партнера, если появится необходимость в увеличении оборотов с ним. Страховые компании просматривают историю каждого контрагента, что позволяет грамотно оценивать риски при этом. Они одобряют повышение лимита или отказывают в нем, опираясь на полученную информацию и обосновывая ею свое решение.
Подобные услуги удобны, так как страховые компании собирают данные из всех источников, пользуясь всеми документами, доступ к которым у них имеется. Они просматривают бухгалтерские отчетности, информацию обо всех страхователях, которые ведут дела с теми же партнерами. Также они встречаются с ними лично.
Информация подлежит постоянному обновлению. При обнаружении финансовых затруднений любого контрагента страхователь получает информацию тут же. Страховая компания участвует в разработке плана, направленного на предотвращение либо минимизацию потерь.
В случаях, когда потери состоялись, страхователь возмещает потери в сумме, которая была оговорена заранее.